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員工工資為零,單位只繳納社保,個(gè)稅如何處理?今天統(tǒng)一回復(fù)!

2020-05-29

今天給大家匯總了一些個(gè)稅熱門問題,比如離退休人員個(gè)稅的處理;再如工資為零,只繳納社保的個(gè)稅處理,一起來學(xué)習(xí)一下!


1
離退休人員個(gè)稅如何處理?


1.退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

第四條第七款規(guī)定:按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

需要提醒的是,退休人員如還取得返聘工資,不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅;退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

2.離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅

(國稅函[2008]723號(hào))規(guī)定:離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

通俗的說,原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,需要按照(稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))相關(guān)規(guī)定,按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

3.退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅

(國稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休人員再任職取得的收入,在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))規(guī)定,國稅函〔2006〕526號(hào)第三條中,單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說,離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析,判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個(gè)稅

 居民個(gè)人取得綜合所得(工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除(包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等)、專項(xiàng)附加扣除(包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出)和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

通俗的說,離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報(bào)酬,可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時(shí)扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除支出。

5.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅

(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定:延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅:

(1)對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入,視同離休、退休工資,免征個(gè)人所得稅;
(2)除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等,以及高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

6.個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅

(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定:個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

7.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

(國稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定:實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

8.離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

9.退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除

根據(jù)(稅總辦函〔2014〕652號(hào))中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題”規(guī)定:按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

10. 返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出按規(guī)定稅前扣除

根據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定:“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?!?/span>

需要提醒的是,雖企業(yè)未離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可所得稅前扣除。


2
員工工資為零,單位只繳納社保個(gè)稅如何處理?


近日,有小伙伴咨詢時(shí),提出以下問題:某員工因特殊原因,某月工資為零,單位只為其繳納社保,報(bào)稅時(shí)應(yīng)該如何申報(bào)工資薪金所得個(gè)人所得稅?

針對以上問題,答疑如下:

企業(yè)申報(bào)繳納的社保,分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零,企業(yè)承擔(dān)社保,要分以下情況:

一、員工工資真實(shí)為零

企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分,應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分,個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè),或者從后期工資里扣除,這是真正意義上的零工資。

假設(shè):該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元,需要員工當(dāng)月將對應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè),則當(dāng)月該員工的工資為零元。會(huì)計(jì)處理如下:

1)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用-社保  1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
       貸:應(yīng)付職工薪酬-社保  1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)

2)企業(yè)繳納該員工的社保
借:應(yīng)付職工薪酬-社保   1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
      其他應(yīng)收款-員工  361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
      貸:銀行存款   1361.53元

3)員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對應(yīng)的現(xiàn)金
借:庫存現(xiàn)金   361.53元
      貸:其他應(yīng)收款--員工 361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)

我們關(guān)注到,員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保,并不需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。

4)個(gè)稅申報(bào)
次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí),其“累計(jì)收入”為企業(yè)上月為其申報(bào)的收入數(shù),如果員工是第一個(gè)月入職,則其”累計(jì)收入“為零。


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二、員工工資實(shí)際不為零

企業(yè)承擔(dān)社保,不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分,應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分,企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā),而是由企業(yè)全額繳納。

假設(shè):該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元,但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān),實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元,而不是零元。我們通過會(huì)計(jì)分錄分析可以更明了清晰:

1)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用-社保  1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
      貸:應(yīng)付職工薪酬-社保  1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)

2)企業(yè)繳納該員工社保的會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)付職工薪酬-社保   1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
      應(yīng)付職工薪酬-工資薪金  361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
      貸:銀行存款   1361.53元

3)企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保,實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額,直接扣除,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用-工資薪金  361.53元
      貸:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金  361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)

通過以上會(huì)計(jì)分錄可以看出,該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元,只不過扣除361.53元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額后,實(shí)發(fā)為零,造成其當(dāng)月工資為零的假象。

因此,企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí),其“累計(jì)收入”為企業(yè)“上月為其申報(bào)的收入數(shù)+361.53元”;如果員工是第一個(gè)月入職,則其”累計(jì)收入“為361.53元。


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三、延伸解析

某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營原因,數(shù)月不發(fā)工資,但正常申報(bào)繳納社保。這種情況下,每月申報(bào)納稅時(shí),應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)?

假設(shè):企業(yè)某員工每月工資8000元,因特殊原因,企業(yè)平常不發(fā)放其工資,只是每月為其繳納社保3000元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會(huì)在年末將工資扣除累計(jì)繳納的社保后,一次性發(fā)放給該員工。

這種情況下,該企業(yè)每月為該員工申報(bào)工資薪金所得個(gè)稅時(shí),應(yīng)按照每月工資950元為其申報(bào)納稅,而不是零元工資。我們通過會(huì)計(jì)分錄分析如下:

1)員工工資為8000元,會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)提工資
借:管理費(fèi)用-工資薪金 8000元
       貸:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 8000元

2)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用--社保  2050元(企業(yè)承擔(dān)社保)
       貸:應(yīng)付職工薪酬--社保  2050元(企業(yè)承擔(dān)社保)

3)繳納社保
借:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 950(個(gè)人承擔(dān)社保)
      應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 2050(企業(yè)承擔(dān)社保)
      貸:銀行存款  3000元

通過以上會(huì)計(jì)分錄,我們可以看到,企業(yè)繳納該員工社保后,雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資,但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元,說明該員工應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額對應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出,即該部分工資已發(fā)放。因此本月申報(bào)時(shí),雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資,但實(shí)際應(yīng)將本月由個(gè)人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進(jìn)行個(gè)稅申報(bào),而不是申報(bào)零工資。

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