定了!這4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進項稅! ?2020發(fā)票新規(guī)公布!
2020-07-24很多會計不知道!
這4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進項稅!
確實,我們能抵扣的最基本的抵扣憑證其實就是增值稅專用發(fā)票。目前可以抵扣的抵扣憑證中可以采取認證抵扣方式的就有3種發(fā)票:增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費電子普通發(fā)票。
其中增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票我們都把他們看做專用發(fā)票,而通行費電子普通發(fā)票,我們按照另一種口徑來分類發(fā)票的話,它就是普通發(fā)票的一種。
其實這里有一個分類的概念。發(fā)票分類方式,就是如圖按照是否從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具來劃分,這個在解讀各種發(fā)票規(guī)章文件時候非常有用,可以很精確地理解政策規(guī)定的適用范圍。
一
收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票,特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,由付款方向收款方開具的發(fā)票。
收購企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個人手中收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票,而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。
自己給自己開票抵扣,這就是這個收購發(fā)票的特色,所以當然也管控非常嚴格,不然虛開就會泛濫。想想,如果自己不控制,大量給自己開抵扣憑證,然后再往外虛開賣發(fā)票,這個涉案金額都會很大。
除了審批嚴格,開具后各種與發(fā)票相關的憑據(jù)都要準備齊全,以備稅務局檢查,包括但不僅限于購進農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是計算抵扣,不是認證或者勾選抵扣。
取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額:
其中,于生產(chǎn)領用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄,如下圖。
二
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是,這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì),可以自行開具發(fā)票,所以無需再由收購者代開。
進項稅額的計算抵扣跟收購發(fā)票相同,不再贅述。
嚴格意義上來說,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型,只能算一種業(yè)務類型,它們的發(fā)票載體形式其實就是增值稅普通發(fā)票。
三
通行費,是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用,如果收取的通行費屬于經(jīng)營性收費性質(zhì),那么就是應稅項目,就得開具發(fā)票,支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費還有非應稅的?當然也有,通過政府還貸性收費公路就不征稅,所以你支付了就無法取得發(fā)票,只能取得蓋有財政監(jiān)制章的收據(jù)或者不征稅的通行費電子發(fā)票,這當然也是合法的入賬憑證。
1
目前有效的通行費發(fā)票主要有兩種,紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。
紙質(zhì)發(fā)票的通行費發(fā)票在營改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類,國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定了,門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
當然,各地的通行費紙質(zhì)發(fā)票樣式還有所差異。
有以通用機打發(fā)票為樣式載體的,比如四川省的,如下圖。
也有如山東這種發(fā)票抬頭的專門的通行費發(fā)票樣式。
不管是哪種,它們的共同特點都是紙質(zhì)通行費發(fā)票,而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點就是,都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開具的,不能實現(xiàn)全國通查,只能在各地稅務局網(wǎng)站進行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/span>
為了推進物流業(yè)降本增效、進一步提升收費公路服務水平,從2018年1月1日開始,國家推出了收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費,以及ETC卡充值費可以開具通行費電子發(fā)票,不再開具紙質(zhì)票據(jù)。
所以,到今天為止,我們?nèi)粘9ぷ髦心艹R姷降耐ㄐ匈M發(fā)票就兩種,一種就是紙質(zhì)的通行費發(fā)票,一種就是ETC或者用戶卡繳納通行費的用戶取得的通行費電子發(fā)票。
關鍵點:你取得的這兩類通行費發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類,可以作為原始憑證進行報銷。
2
從2018年1月開始,主流的抵扣憑證應該是通行費電子普通發(fā)票了,而通行費紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當?shù)倪^渡期抵扣政策。
其中,高速公路的這種通行費發(fā)票截止到2018年6月30日過渡期政策就結束了。一、二級高速公路通行費抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財稅〔2017〕90號文件。
如圖:
也就是說,2019年1月1日后開具的紙質(zhì)通行費發(fā)票,只有過橋、過閘費用還能計算抵扣進項稅,這點要特別注意。
關鍵點get,抵扣有新規(guī),2019年后通行費電子普通發(fā)票可以抵扣,紙質(zhì)通行費發(fā)票只有過橋、過閘費用可以繼續(xù)計算抵扣,但是不能抵扣不代表不能入賬,這點需要區(qū)分開。
納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
在取得發(fā)票并進行賬務處理的當期計算出進項稅并入賬,同時次月申報時候?qū)⒂嬎闼玫倪M項稅額填到附表二 8b欄申報即可。
申報表時候填寫在附表2的第2和第35欄次,和專票的填法一樣。
四
1
取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
這張滴滴的出租車電子發(fā)票,我們可以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。為什么這里是3%呢?因為銷售方采用了簡易計稅。
財稅2016年36號文附件2規(guī)定,一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車??梢赃x擇適用簡易計稅。
有人說沒有明確滴滴打車費用能不能抵扣,因為文件沒有列明。其實文件說的很清楚,購進國內(nèi)旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
財稅2016年36號文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運服務屬于陸路旅客運輸服務-道路旅客運輸服務下面的項目,屬于購進的旅客運輸服務。
2
這張航空運輸電子客票行程單,可以抵扣的稅額
=(670+30)/1.09*0.09=57.80
申報表填寫如下:
3
這張鐵路車票,可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
申報填寫如下:
4
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87
申報填寫如下:
其實購進的旅客運輸服務的取得的發(fā)票,除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外,我們大部分還是取得的普通發(fā)票,當然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票,也可能是通用機打發(fā)票,還有行程單、火車票等。
其實到最后你可能會發(fā)現(xiàn),最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進項稅,我們按照業(yè)務類型再給這些普通發(fā)票安上一個名字。