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出差請(qǐng)客戶(hù)吃飯花了2000元，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)？

2020-05-13

相信每個(gè)會(huì)計(jì)人在工作中都接觸過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，尤其是應(yīng)酬較多的工作總有那么幾張餐飲發(fā)票走了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的。但大家知道嗎，入錯(cuò)了業(yè)務(wù)招待費(fèi)這一科目也會(huì)造成多交稅！

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、餐費(fèi)，

有什么區(qū)別？

首先得清楚什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是3點(diǎn)特征：以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為目的、企業(yè)與被招待人存在業(yè)務(wù)關(guān)系、合理支出。企業(yè)所有者的個(gè)人愛(ài)好支出費(fèi)用算不算業(yè)務(wù)招待費(fèi)？相信很多人都會(huì)說(shuō)“不算”，因?yàn)樗髽I(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)關(guān)系啊。

清楚了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的特征，接下來(lái)理清它跟其他費(fèi)用科目的區(qū)別，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，沒(méi)有官方文件的界定，因此很容易跟其他費(fèi)用“難舍難分”，其中最易混淆的就是差旅費(fèi)和餐費(fèi)，現(xiàn)在針對(duì)這三個(gè)費(fèi)用科目給大家做個(gè)區(qū)分。

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業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)有什么區(qū)別？比如，客戶(hù)來(lái)公司談項(xiàng)目，產(chǎn)生的住宿費(fèi)由本公司承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員可以將這筆費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果是本公司的員工到客戶(hù)公司去談項(xiàng)目，產(chǎn)生的住宿費(fèi)還是由本公司承擔(dān)，那就得計(jì)入差旅費(fèi)了。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)的區(qū)別就是，前者是為企業(yè)外人員支出的費(fèi)用，后者是為企業(yè)內(nèi)部人員支出的費(fèi)用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)有什么區(qū)別？業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，餐費(fèi)也不一定就屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，它們的關(guān)系如下圖：

某員工要出差去廣州陪客戶(hù)，與客戶(hù)一同登上廣州塔，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)費(fèi)用自己全承包了吧，于是去廣州塔的交通費(fèi)、廣州塔的門(mén)票費(fèi)、結(jié)束之后宴請(qǐng)對(duì)方的餐費(fèi)、贈(zèng)送對(duì)方紀(jì)念品的雜費(fèi)等等，都囊括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)里面。

但是“餐費(fèi)不一定屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)”怎么理解呢？最常見(jiàn)的，公司免費(fèi)提供午餐，這是餐費(fèi)，但計(jì)入職工福利費(fèi)；員工出差期間要吃飯吧？產(chǎn)生的餐費(fèi)就得計(jì)入差旅費(fèi)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)是多少？在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，有這樣一條規(guī)定：

只要符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的千分之五的前提下，企業(yè)都可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。

注意這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.錯(cuò)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入其它項(xiàng)目，影響增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

例如：華唯公司在維護(hù)客戶(hù)關(guān)系時(shí)，贈(zèng)送了一部手機(jī)給客戶(hù)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而是計(jì)入了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果當(dāng)年廣告宣傳支出太多，超過(guò)了扣除數(shù)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)還在扣除數(shù)內(nèi)，那無(wú)形之中就會(huì)增加華唯公司的企業(yè)所得稅和增值稅等稅負(fù)壓力。

2.不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出也計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

從上述國(guó)家稅務(wù)總局的文件來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)的事項(xiàng)支出。老板買(mǎi)了一臺(tái)空調(diào)放在辦公室，這不能算是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不能稅前扣除。

再慘一點(diǎn)，有一項(xiàng)可以入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，但是發(fā)票不合規(guī)范，也不能進(jìn)行稅前扣除了。

3.籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除政策不同。

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

也就是說(shuō)，碧桂圓子公司在建房期間，需要招待投資方，這期間產(chǎn)生的支出可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除，要是開(kāi)始營(yíng)業(yè)了，就得按照另外的規(guī)定進(jìn)行扣除。

4.未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的不參與扣除。

例如，華唯公司的會(huì)計(jì)按照當(dāng)年收入，按標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)計(jì)算了300萬(wàn)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有250萬(wàn)，那么剩下的50萬(wàn)也不能進(jìn)行稅前扣除。

5.無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。

如果納稅人不能提供真實(shí)有效的憑證或資料，來(lái)證明這項(xiàng)費(fèi)用確實(shí)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)通過(guò)納稅人稅前扣除的申請(qǐng)。

案例問(wèn)答

1.我買(mǎi)了300元水果用于業(yè)務(wù)招待，憑證上改寫(xiě)誰(shuí)的身份證號(hào)和名字？

對(duì)于報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)單，誰(shuí)要報(bào)銷(xiāo)就寫(xiě)誰(shuí)的名字；對(duì)于收據(jù)，誰(shuí)收錢(qián)就寫(xiě)誰(shuí)的名字。

2. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

不能抵扣。就算抵扣了也要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.贈(zèng)送給客戶(hù)的茶葉，為什么涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

如果茶葉是自產(chǎn)的，則視同銷(xiāo)售：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）